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第一節 管理間接成本的時代來臨了

傳統的成本會計強調原料成本的控制，人工成本的效率以及機器運作的效率，當間接成本逐漸成為成本結構的主要部份時，傳統的成本制度就無法提供滿足決策的方案。
舉例來說，30年前，直接人工與間接人工的比例可能是８：１，即八個直接人工對應一個間接人員；但由於自動化的設備的投資，以及產品及生產的複雜化，20世紀的今天可能是3個直接人工對8個間接人員(即３：８)。
間接成本成為全部企業成本的最大宗。傳統企業界降低成本方法就是裁員，裁掉間接人員；但是為什麼今天會變成3個直接人工必須要8個間接人員支援的這種生產結構呢？以前的生產模式，直接把間接人員裁掉就可以解決成本增加的問題嗎？那是因為，30年前企業可能只是生產3種產品，每張訂單的產量是10,000件。但是，現在可能是生產1000種產品，每張訂單的平均數量卻只有100件。每張訂單都必須開立製造工令，都必須採購原料及外包，都必須驗收，都必須入庫，都必須領料，都必須付款，都必須出貨，都必須請款，每張訂單都必須統計它的成本…，這些間接的表單作業就是公司必須要有這麼多間接人員的原因。
時至今日，若將這些間接人員裁撤，必定會導致公司生產與運作大亂，到時候還是必須聘僱補回原來必須的人員，而且可能聘進來的都是生手，必須投入更多的成本及訓練時間。
所以問題在於為什麼訂單數及產品種類會大量增加，而單張訂單數量卻反而減少呢？大家都知道，客戶永遠是對的，少量多樣是現在的趨勢，強調『個性化』是現在客人的重點訴求，所以，客戶有這種需求，企業自然要滿足客戶。
但是問題在於新的生產環境下，成本結構已經產生大幅度的改變，少量多樣的環境下必須要掌控批次(Batch Related)成本，同時銷售與管理成本也已成為產品成本的主要核心。傳統偏重於直接材料、直接人工、已分攤製造費用計算的成本會計制度，根本無法提供這些資訊。經理人在缺乏『攸關成本』資訊的支援下制定營運決策，就好像在沒有『導航系統』支援的黑夜裡憑直覺駕駛飛機一樣，能夠安全到達目的地，完全憑藉的是絕佳好運道。但是企業不可能都是靠著好運經營，有效的成本系統的支援是必要的，作業基礎制成本制度(ＡＢＣ)就是專門處理批次成本及銷售、管理費用的利器。
ＡＢＣ可以告訴你，每張工令的成本是多少，每次領料的成本是多少，每次出貨及收款的成本是多少，更正確的成本資訊，包括該張訂單的直接材料成本、各製程加工成本、換模及準備成本、訂單處理成本、採購及收貨成本、外包管理成本、付款及收款成本、領料入庫及出貨成本。比傳統的成本會計制度提供更完整、更攸關決策製作的成本資訊。因此，你在接單時的報價決策、客戶管理決策、產品組合決策、產能規劃、…都可以提供更精細的成本資訊，讓你的企業掌握如導航系統駕馭般的超強能力，自然可以藉由精準的成本資訊產生競爭優勢，這就是為什麼在90年代美國可以再度崛起的原因，因為美國除掌握了知識與科技外，更掌握了精準的—成本資訊。