ABCM資源成本分攤在筆廠運用實例－finance168財經學院(百萬部落格)

金兔製筆股份有限公司( 後面簡稱金兔筆廠 )曾經是籃筆及黑筆製造廠中的佼佼者，也是該產品生產成本最低的製造商，純益率曾經高達20%以上。然而目前的狀況已經掉到13.5%。
基本上是因為公司擴張產品線，希望再創成長的新佳績的結果。於是，五年前公司開始增加生產紅筆，以相同的生產技術投入生產，但是報價調高3%。去年公司再增加紫色筆的生產，報價也提高10%。
財務長看到產品別損益表(詳見附表一)，這財務報表讓他覺得非常的擔心。

我們可以看到紅筆及紫筆等新產品的獲利高於傳統的黑筆及藍筆，但是黑筆及藍筆的純益率下降，且整體的利潤也是下降的，同時引以為傲的新產品的純益率也遠低於之前整體獲利率20%。
製造部門認為以前的工作較單純，只須生產藍色及黑色的筆，生產線可以一直生產同樣顏色的筆很長的一段時間，不需要換線，所有事情的運作都很順暢，不會有有任何中斷與停頓。但是新產品投入生產後，就會有生產線轉換問題。而且必須花更多的時間在採購及生產排程的作業上，同時為了要追蹤目前訂單必須更換新的電腦系統，解決複雜度高的問題。

財務經理覺得可以用ABC來計算正確的成本，首先將最近分攤到產品所耗用的費用分為六大類(資源)：

員工福利資源的處理：確認員工福利金是人工成本的40%(不管直接人工或間接人工皆然)，因此，員工福利費用應該視為人工成本的加成項目。
間接人工成本的處理：可以分為三項主要作業。有一半的間接人工負責排程和處理生產的運作。包括生產命令排程；採購，準備，和發料；當製程變更時第一項產品的檢驗，在機器開始穩定生產前所發生的耗料及廢料損失。其他40%的間接人工是實際投入生產線的轉換工作。其餘的10%是用來維持這四種產品的紀錄，包括BOM以及途程表的維護作業，監控並維持製造四種產品所需的原料以及製成品的最低庫存，改善製造流程，以及提供產品變動的工程設計。
以上的各項作業與適當的成本動因(如附表二所示)項目，同時將四項產品所需的作業量加以分攤。
有了以上的資源成本分攤，比起用營業額的百分比，及直接人工成本的百分比的傳統成本方式分攤間接人工及銷管費用，來得更詳細，因而金兔筆業公司決定，放棄複雜的新產品，回歸專業的黑筆與藍筆的生產，由此可見，如果沒有作業成本制度支援產品組合決策，可能使公司走了一大段的冤枉路，做了白工，最後還是回到原地，及時的導入作業基礎成本制度，使得金兔筆業避免進入惡性循環，變成做越多賠越多的窘境。