第十二期其他資產及負債之查核

一般而言,企業最主要的資產及負債項目應該不是其他資產及其他負債,如果這些項目金額佔財務報表很大的比率,就要考慮財務報表是否有失真。有關其他資產及負債科目查核之介紹如下:

 

查核範圍:

包括除約當現金及應收帳款應收票據和存貨外之其他流動資產;及除銀行借款與應付帳款應付票據外的其他流動負債;和其他資產與其他負債項目。

 

如何查核其他資產及負債科目的餘額是否正確,與其他資產及負債科目的增加與減少是否依規定做適當的處理。

查核目的:

驗證其他資產及負債科目餘額的正確記錄與確實存在。

確保其他資產及負債科目餘額的合理性。

確保其他資產及負債科目的增加與減少均依公司規定處理並記錄。

 

驗證性查核

取得各科目明細表將餘額加總與試算表或資產負債表的該科目餘額核對是否相符

查帳目的:

驗證其他資產及負債科目的總帳餘額與明細帳餘額一致,從而可以了解資產負債表或試算表上其他資產及負債科目餘額的內容為何?係由哪些明細所組成。並可以以明細表的各明細的餘額為基礎,做進一步驗證性的查核。

 

必要時要由各科目明細表編製對帳單與相關人員核對,或看事後是否有適當的沖帳處理?

查帳目的:

經由對帳的外在證據證實該資產或負債的存在。

經由事後的沖帳處理證實該餘額的合理性與合法性。

 

合理性查核

與去年相同科目比較及金額的增減變動是否合理,看增加的是哪些項目?減少的是哪些項目?

查帳目的:

比價本年度與去年度餘額的增減,借以發現是否有不尋常的增加或減少。如果有不尋常的增加或減少時,除非提出合理的解釋,否則可能對該科目的期末餘額產生合理性的懷疑,必須要做更多的對帳與驗證行動,來驗證其正確性。

 

 

遵循查核

逆查

由各科目分類帳抽查其重大的借方與貸方紀錄是否合理,是否有合法憑證及適當人核准?

查帳目的:

各科目的明細帳提供查帳的明細資料,一方面我們已驗證各科目明細帳的餘額與試算表或資產負債表餘額相符;如果能驗證各科目分類帳的重大借方予貸方記錄都合理,且有合法憑證與適當的核准。則可以證明公司的會計記錄的正確性與交易係依據公司的作業程序所合法處理,同時也驗證公司的作業程序與規章有確實的被執行。

 

案例一:

甲集團是由眾多子公司所組成,甲集團的總裁 王 先生深信有貢獻才有獎賞,報酬與貢獻是成正比的。因此,他對於旗下子公司的獎賞是依據各子公司的損益情形來評估子公司負責人的績效。丁公司是甲集團的子公司之一,丁公司所報到甲集團本部的損益狀況年年都非常好,比同業的獲利狀況表現為佳。因此,丁公司年年都得到很好的績效,其負責人也都步步高升,年年升官發財。某年,甲集團聘一新的李姓總稽核,李總稽核對於丁公司每年的優良表現印象深刻,於是調出丁公司的財務報表來一看究竟。結果發現丁公司的其他資產佔總資產達百分之30,一般而言,其他資產項目很少達總資產項目的百分之十。所以李總稽核就到丁公司查帳,結果發現其他資產下有一個遞延借項年年金額均增加,經查核該科目的明細,發現丁公司根本無法提供明細表,所以只好由總分類帳來查核,結果發現總分類帳並未有摘要說明,經進一步查核傳票發現開筆交易為借遞延借項、貸××費用,原來該子公司將費用資產化,由於費用減少當然就會賺的多,表現自然比同業為佳,該子公司負責人也升官發財不亦樂乎。這就是只看損益表並未看資產負債表的風險所在。

 

案例二:

某公司由於獲利不錯,營業額大幅進步,為了不想多繳稅,其負責人姓林,就想一個辦法來進行節稅。其實也不是用什麼好方法,就是漏開發票而已。問題在於客戶都是開劃現禁止背書轉讓的支票付款,所以這些錢都會跑到銀行存款。借銀行存款,那貸要哪個科目呢?林老闆腦筋一動,就給他貸暫收款好了。銀行存款當然就陸陸續續領出來,但是暫收款越來越多整麼辦?於是林老闆就將暫收款陸陸續續轉到股東往來,於是在年底暫收款就沒那麼多了。但是股東往來越來越多怎麼辦呢?林老闆苦思不得解套,最後重於決定用現金增資來解決。於是林老闆就借:銀行存款、貸:股本,做一個現金增資的分錄;然後再借:股東往來、貸:銀行存款,把股東往來給沖銷掉。

國稅局有一位趙股長,他負責查這家公司的帳,經驗老到的他看到暫付款與股東往來的科目,就開始注意。於時他就採逆查法,由股東往來的總帳看,借:股東往來、貸:股本;然後看股東往來如何發生,原來是借:暫收款、貸:股東往來,那暫收款如何發生的呢?看一下帳發現是借:銀行存款、貸:暫收款,然後去看銀行存摺或銀行存款對帳單,發現是一張支票到期。向銀行調閱支票存根,就發現原來是由客戶所開來的禁止背書轉讓支票,一問客戶該筆款項的用途,就發現是買或所開出,結果這家公司應摟開發票被罰,他的客戶也因未取得憑證被罰。

案例三:

朱老闆對他的會 計胡 小姐很信任,於是就讓 胡 小姐管出納又管記帳, 朱胡 小姐的男朋友玩股票一時週轉不靈,就像 胡 小姐調錢。 胡 小姐想了又想,就決定將公司平時的現銷收入挪用,她怎麼挪呢?借:遞延貸項、貸:現金。 後來胡 小姐的男友因融資買進被追繳, 胡 小姐只好用大筆的由銀行直接領出,借:遞延貸項、貸:銀行存款。 朱老闆 夫人是學會計的,平時對朱老闆如此信 任胡 小姐有所不滿,結果她就決定查帳。一看不得了,遞延借項怎會如此之多,經過查核遞延借項的傳票,發現貸方都是現金或銀行存款,沒有收據或發票,於是問 胡 小姐這些錢是怎麼回事, 胡 小姐不堪逼問終於道出實情。

 

 

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