第四章 稽徵程序
第一節 暫繳 (*每年9月1日至9月30日為暫繳期間)
第六十七條 (預估報繳 )
  營利事業除符合第六十九條規定者外,應於每年九月一日起至九月三十日止,按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額,自行向庫繳納,並依規定格式,填具暫繳稅額申報書,檢附暫繳稅額繳款收據,一併向該管稽徵機關申報。
  營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者,於自行向庫繳納暫繳稅款後,得免依前項規定辦理申報。
   公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期辦理暫繳申報者,得以當年度前六個月之營業收入總額,依本法有關營利事業所得稅之規定,試算其前半年之營利事業所得額,按當年度稅率,計算其暫繳稅額,不適用第一項暫繳稅額之計算方式。
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* 說明:○1第一項:非公司組織,不論今年賺賠皆需暫繳去年結算申報應納稅額的50%。○2第三項:公司組織且帳簿完備,使用藍色申報書或會計師查核其暫繳稅額可用當年度前6個月營收“試算“按當年度稅率,計算暫繳稅額。


C 10 四月制會計年度的營利事業,其94年度(94年4月1日至95年3月31日)暫繳申報之最後期限為:(94年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試)
(A)94年9月30日(B)94年10月31日(C)94年12月31日(D)95年5月31日



第六十八條 (逕行核定暫緩稅款 )
  營利事業未依前條第一項規定期間辦理暫繳,而於十月三十一日以前已依前條第一項規定計算補報及補繳暫繳稅額者,應自十月一日起至其繳納暫繳稅額之日止,按其暫繳稅額,依第一百二十三條規定之存款利率,按日加計利息,一併徵收。
  營利事業逾十月三十一日仍未依前項規定辦理暫繳者,稽徵機關應按前條第一項規定計算其暫繳稅額,並依第一百二十三條規定之存款利率,加計一個月之利息,一併填具暫繳稅額核定通知書,通知該營利事業於十五日內自行向庫繳納。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
*說明:第一項:10/1至10/31日間若自行補繳暫繳額,按日加計利息。第二項10/31日之後進行催繳,其金額為去年暫繳稅額加計利息。



第六十九條 (免予暫繳 )
  下列各種情形,不適用前二條之規定:
  一、(刪除)
  二、在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,其營利事業所得稅依第九十八條之一之規定,應由營業代理人或給付人扣繳者。
  三、獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業。
  四、依本法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。
  五、(刪除)
  六、其他經財政部核定之營利事業。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
*說明:第二項外國營利事業採就源扣繳可免暫繳。第三項小規模營利事業一個月營業額不超過20萬元也不須暫繳,國稅局會另寄稅單。注意!結算申報是一定要暫繳,但就源扣繳是不須暫繳的。



第七十條
(刪除)



第二節 結算申報
第七十一條 (結算申報 ) *綜合所得稅:居住者(大於183天);營利事業:總機構在中華民國境內及非就源扣繳者
  納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一日止,填具結算申報書,向該管稽徵機關,申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數 額,以及有關減免、扣除之事實,並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額,計算其應納之結算稅額,於申報前自行繳納。但依法不 併計課稅之所得之扣繳稅款,及營利事業獲配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額,不得減除。
  獨資、合夥組織之營利事業應依前項規定辦理結算申報,無須計算及繳納其應納之結算稅額;其營利事業所得額,應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。
  中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數者,得免辦理結算申報。但申請退還扣繳稅款及可扣抵稅額者,仍應辦理結算申報。
  第一項及前項所稱可扣抵稅額,指股利憑單所載之可扣抵稅額。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
* 說明:繳稅時點可分為三部分,分別為扣繳(每個月都先扣)、暫繳(半年)、結算申報(一年)。綜合所得稅可免辦結算申報,但若有退稅或扣抵者一定要進行申報。營利事業所得稅不論盈虧一定要進行申報。

C 21 李君去年結算申報應納稅額為20萬元,李君的薪資、短期票券利息、稿費所得的扣繳稅額分別為18萬元、3萬元、2萬元,另外還有股利可扣抵稅額5萬元,則李君可退稅金額為若干?(96年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試)
(A)11萬元(B)8萬元(C)5萬元(D)1萬元
【註】20-(18+2)+5=5



第七十一條 之一 (死亡離境之結算申報 )
  中華民國境內居住之個人於年度中死亡,其死亡及以前年度依本法規定應申報課稅之所得,除依第七十一規定免辦結算申報者外,應由遺囑執行人、繼承人或遺 產管理人於死亡人死亡之日起三個月內,依本法之規定辦理結算申報,並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅之義務。但遺有配偶為中華民國境內居住之個人者, 仍應由其配偶依第七十一條之規定,合併辦理結算申報納稅。
  中華民國境內居住之個人,於年度中廢止中華民國境內之住所或居所離境者,應於離境前就該年度之所得辦理結算申報納稅。但其配偶如為中華民國境內居住之個人,仍繼續居住中華民國境內者,應由其配偶依第七十一條規定,合併辦理結算申報納稅。
  合於第四條第十三款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織,應依第七十一規定辦理結算申報;其不合免稅要件者,仍應依法課稅。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
*說明:例小牙生病死亡,則小牙的遺產稅要在6個月內申報,綜合所得稅要在3個月內申報(由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人處理)。捐給教育、文化、公益、慈善機關或團體一定要報稅,符合行政院規定的才免稅。若符合規定,綜合所得稅20%免稅,營利事業10%免稅。



第七十二條 (結算申報之延期及代理 )
  第七十一條之一第一項規定之申報期限,遺囑執行人、繼承人或遺產管理人,如有特殊情形,得於結算申報期限屆滿前,報經稽徵機關核准延長其申報期限。但最遲不得超過遺產稅之申報期限。
   第七十一條之一第二項及第七十三條規定之納稅義務人,如有特殊情形,不能依限或自行辦理申報納稅者,得報經稽徵機關核准,委託中華民國境內居住之個人負 責代理申報納稅;如有欠繳稅款情事或未經委託會計師或其他合法代理人代理申報納稅者,稽徵機關得通知主管出入國境之審核機關,不予辦理出國手續。



第七十三條 (非境內居住個人或國外營利事業之繳稅方式 )
  非中華民國境內居住之個人,及在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業,在中華民國境內有第八十八條規定之各項所得者,不適用第七十一條 關於結算申報之規定,其應納所得稅應由扣繳義務人於給付時,依規定之扣繳率扣繳之;如有非屬第八十八條規定扣繳範圍之所得,並於該年度所得稅申報期限開始 前離境者,應離境前向該管稽徵機關辦理申報,依規定稅率納稅;其於該年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內依有關規定申報納稅。
  在中華民國境內無固定營業場所,而有營業代理人之營利事業,除依第二十五條及第二十六條規定計算所得額,並依規定扣繳所得稅款者外,其營利事業所得稅應由其營業代理人負責,依本法規定向該管稽徵機關申報納稅。---------------------------------------------------------------------------------------------------------





第七十三條 之一 (國際金融業務分行授信收入之繳稅 )
  國際金融業務分行對中華民國境內之個人、法人、政府機關或金融機構授信之收入,除依法免稅者外,應由該分行於第七十一條規定期限內,就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅。



第七十三條 之二 (非境內居住個人或國外營利事業之抵繳 )
  非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業,其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額,不適用第三條之一規定。但獲配股利總額或盈餘總額 所含稅額,其屬依第六十六條之九規定,加徵百分之十營利事業所得稅部分實際繳納之稅額,得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
* 說明:如第七十三條說明圖中兩個就源扣繳部分所獲配之股利抵繳計算如下:可抵繳稅額=股利淨額*(己加徵10%未分配盈餘/未分配盈餘總額)*10%。

B 20 甲公司今年欲配發給非居住者A君股利淨額20萬元,設該分配日帳上累積未分配盈餘(87年以後)有600萬元,其中已加徵10%營利事業所得稅之未分配盈餘為180萬元,若A君股利之扣繳率為20%,則A君之股利應扣繳多少稅額?(96年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試)
(A)2.8萬元(B)3.4萬元(C)4萬元(D)不須扣繳

非中華民國境內居住之個人及在中華民國境內無固定營業場所之營利事業,獲配之股利所含之稅額,不能扣抵應納稅額,也不能申請退稅,但所含加徵10%部份之稅額,可以抵繳應扣繳稅款。
可抵繳稅額 = 股利淨額 x (已加徵10%RE / ARE) x 10%
可抵繳稅額 = 20萬 x ( 180 / 600) x 10% = 0.6萬

A君之股利扣繳原為 20萬 x 20% = 4萬
現在4萬減去可扺繳 0.6萬 等於 3.4萬。



第七十四條 (變更會計年度之申報及繳稅 )
  營利事業報經該管稽徵機關核准變更其會計年度者,應於變更之日起,一個月內將變更前之營利事業所得額,依規定格式申報該管稽徵機關,並依本法第四十條規定計算其應納稅額,於提出申報書前自行繳納之。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
*說明:先繳稅後再於一個月內申報變更。



第七十五條 (決算或清算之申報 )
  營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時,應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止,辦理當期決算,於四十五日內,依規定格式,向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額,並於提出申報前自行繳納之。
  營利事業在清算期間之清算所得,應於清算結束之日起三十日內,依規定格式書表向該管稽徵機關申報,並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。但依其他法律得免除清算程序者,不適用之。
  前項所稱清算期間,其屬公司組織者,依公司法規定之期限;其非屬公司組織者,為自解散、廢止、合併或轉讓之日起三個月。
  獨資、合夥組織之營利事業應依第一項及第二項規定辦理當期決算或清算申報,無須計算及繳納其應納稅額;其營利事業所得額,應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。
   營利事業未依第一項及第二項規定期限申報其當期決算所得額或清算所得者,稽徵機關應即依查得資料核定其所得額及應納稅額;其屬獨資、合夥組織之營利事業 者,稽徵機關應於核定其所得額後,將其營利事業所得額直接歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。
  營利事業宣告破產者,應於法院公告債權登記期間截止十日前,向該管稽徵機關提出當期營利事業所得稅決算申報;其未依限申報者,稽徵機關應即依查得之資料,核定其所得額及應納稅額。
  法院應將前項宣告破產之營利事業,於公告債權登記之同時通知當地稽徵機關。



第七十六條 (結算申報應檢附文件 )
  納稅義務人辦理結算申報,應檢附自繳稅款繳款書收據與其他有關證明文件及單據;其為營利事業所得稅納稅義務人者,並應提出資產負債表、財產目錄及損益表。
  公司及合作社負責人於申報營利事業所得稅時,應將股東或社員之姓名、住址、已付之股利或盈餘數額;合夥組織之負責人應將合夥人姓名、住址、出資比例及分配損益之比例,列單申報。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
*說明:例如小路90年持有C公司30%股份,91年申報時只持有10%股份。中間20%股份在進行資金轉移時,須檢附相關證明文件。



第七十六條 之一
  (刪除)



※第七十七條 (結算申報書之使用 )
  營利事業所得稅結算申報書,應按下列規定使用之:
  一、普通申報書:一般營利事業,除核定適用藍色申報書者外,適用之。
  二、藍色申報書:凡經稽徵機關核准者適用之。
  藍色申報書指使用藍色紙張,依規定格式印製之結算申報書,專為獎勵誠實申報之營利事業而設置。藍色申報書實施辦法,由財政部定之。
  綜合所得稅結算申報書,分一般申報書及簡式申報書兩種;其格式及使用範圍,由財政部定之。---------------------------------------------------------------------------------------------------------


C 15 依所得稅法規定,下列何者非屬營利事業所得稅之申報書?(96年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試)
(A)簡易申報書(B)藍色申報書(C)一般申報書(D)普通申報書

第七十八條 (催報 )
  稽徵機關應隨時協助及催促納稅義務人,依限辦理結算申報,並於結算申報限期屆滿前十五日填具催報書,提示延遲申報之責任。
  前項催報書,得以公告方式為之。



第七十九條 (未依限辦理結算申報案件之處理 )
  納稅義務人未依規定期限辦理結算申報者,稽徵機關應即填具滯報通知書,送達納稅義務人,限於接到滯報通知書之日起十五日內補辦結算申報;其屆期仍未辦 理結算申報者,稽徵機關應依查得之資料或同業利潤標準,核定其所得額及應納稅額,並填具核定稅額通知書,連同繳款書,送達納稅義務人依限繳納;嗣後如經調 查另行發現課稅資料,仍應依稅捐稽徵法有關規定辦理。其屬獨資、合夥組織之營利事業者,稽徵機關應於核定其所得額後,將其營利事業所得額直接歸併獨資資本 主或合夥組織合夥人之營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。
  綜合所得稅納稅義務人及小規模營利事業,不適用前項催報之規定;其屆期未申報者,稽徵機關應即依查得之資料核定其所得額及應納稅額,通知依限繳納;嗣後如經稽徵機關調查另行發現課稅資料,仍應依稅捐稽徵法有關規定辦理。---------------------------------------------------------------------------------------------------------
*說明:○15/1至5/31日為申報期間 未報(滯報)○2用同業利潤標準寄發核定稅額通知書 ○3每隔2日收1%滯納金,最高15%(一個月)○4法院強制執行。

D7 依所得稅法施行細則規定,營利事業同業利潤標準之訂定機關與程序為何?(97年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試)
(A)由財政部訂定,報請行政院備查 (B)由行政院訂定,報請立法院備查
(C)授權由財政部訂定 (D)由各地區國稅局訂定,報請財政部備查

所得稅法施行細則 第 73 條 本法第七十九條及第八十三條所定同業利潤標準,由財政部各地區國稅局訂定,報請財政部備查。

C 22 依所得稅法規定,有關綜合所得稅未申報案件,稽徵機關應如何處理,下列敘述何者正確?(96年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試)
(A)須加徵滯報金 (B)須加徵怠報金
(C)稽徵機關依查得資料核定應納稅額 (D)稽徵機關須向納稅義務人進行催報

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