finance168財經學院(百萬部落格)

某公司在95/11/10賒購一棟房子100萬，在96/12/2賒銷這棟房子150萬，在97/2/3收到150元的賒銷價款，然後在98/1/15付出100萬的購屋款給原屋主。

在現金基礎下，只有收到現金才記收益，只有在付出現金時才記損費，所認列收入的時點為97年，因為當年收到銷貨貨款150萬。然後在98年才認列費損100萬，因為當年才付出價款100萬給原屋主。

所以你會發現現金基礎無法表達公司真正的損益情形，如果你在97年當上該公司的總裁，當年度大賺150萬。可是如果你在98年才加入該公司，當年度大賠100萬。用現金基礎衡量損益是很不公平的。

如果用應計基礎呢？何時認列收益？何時認列費損？
首先應計基礎認定收益不是用收現與否來認定，而是以收益實現原則來做收益是否入帳的基礎。

收益實現原則包括1. 已實現，即是有交易發生，銷售的商品或勞務已交換成現金或對現金的請求權(應收帳款)。2.已賺得，重要的賺取收益的活動大部分已完成。

所以製造業將產品製造完成可以認列收益嗎？
健身中心收到會員年費3萬元時可以認列收益嗎？

現在我們知道認列收益的期間在96年，因為當年度將房子賣掉，有交易的實質也就是已實現。其次房子已移交給客戶，買進了一棟房子，而且將之移轉到客戶名下，這是重要獲利過程已完成，符合已賺得的條件，所以應再96年認列收益。

那何時認列費損，費損的認列不再付款時，而是要依據收入與費用配合原則。也就是說當收益認列的時候，相關的費用也要同時認列。所以我們知道，費損認列的時間也是96年，應此96年收益為150萬元，96年的費損為100萬元，淨利增加50萬元。

那95年賒購一棟房子要用什麼科目入帳，答案是用存貨科目入帳也就是資產的科目入帳。因為這筆支出可以產生未來的經濟利益，符合資產的定義。

入帳分錄為：
95/11/10
借 存貨 100萬
    貸 應付帳款 100萬

96認列收益及費損的分錄為
96/12/2
借 應收帳款 150萬
     貸 銷貨收入 150萬

本筆分錄依收入實現原則認列銷貨收入

96/12/2
借 銷貨成本 100萬
       貸 存貨 100萬

本筆分錄依收入費用配合原則，認列費用(銷貨成本就是費用科目)，並將資產(存貨)轉岀，因為已移轉給客戶。

這兩筆分錄，同時使資產增加50萬，權益增加50萬，以上為對資產負債表的影響，就損益表而言，淨利增加50萬。
就股東權益變動表而言，本期淨利增加50萬，期末股東權益增加50萬。
對現金流量表而言，因為無現金交易，無影響。

97年收到現金150萬
97/2/3分錄
借 現金 150萬
        貸 應收帳款 150萬

對資產無影響，對損益無影響，對現金流量表使營業活動現金流量增加150萬，對股東權益變動表無影響。

98年付出100萬現金
98/1/15分錄
借 應付帳款 100萬
                 貸 現金 100萬
對資產減少100萬，對負債減少100萬，這會影響流動比率，還有負債對資產比率。對損益表及股東權益變動表無影響，對現金流量表，使營業活動現金流量減少100萬。