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傳統合併報表一般編制方法：
財務會計準則公報第七號提出『工作底稿法』。將合併主體個別之期末試算表並列，再將沖銷分錄分別借貸列示於沖銷分錄欄位，將試算表加減沖銷分錄後之餘額，分別依其性質轉列於合併損益表、少數股權、控股保留盈餘表及合併資產負債表中。

期末試算表+沖銷分錄=合併資產負債表+(少數股權+控股保留盈餘)+合併損益表

此種作法，必須配合『備忘分錄法』，於合併交易發生之當時或會計期間平時，就將相關合併交易一一羅列於『備忘紀錄簿』內，編製『沖銷分錄』才能得心應手，否則逐一過濾交易，是否能過濾出所有『合併交易』已是一個大問題，短時間內過濾一定期間之所有分錄，想必勞民傷財。
另此種方法尚有一隱含的缺失，所有合併交易是否全數羅列於『備忘紀錄簿』內?其實很難透過報表、『備忘紀錄簿』與前後期比較…等基本查帳要領，查出其漏列交易，會計師勢必冒著相當大的審計風險，承擔更高的簽證責任。

傳統合併報表編製方法之缺失：
傳統工作底稿法的環境，係在人工作業環境下發展的作法與邏輯，於現在IT科技精進，ERP系統普遍應用於集團企業的現在，是否還需要受限於工作底稿的架構呢??人工作業時交易成千上萬筆的企業已是尋常，而現在大企業在ERP系統內運行的交易，超過億、兆筆數者不知凡幾。
手工作業時，憑證必要流至會計部門，會計部門審查憑證合法與合理性後，據以開立傳票(記帳憑證)，原則上，所有交易均會流到會計部門，會計部門也允許有足夠的會計專業人員數，處理會計事務；所以，過濾『合併交易』並做成『備忘紀錄』，尚有管道與人力可以完成。但碰到首次取得控制能力的子公司，當期間中已有頻繁之合併關係交易時，會計人員勢必拼命加班、過濾相關、甚至所有交易，找出『合併交易』並做成『備忘紀錄』。交易筆數少、時間充裕，會計人員加班，尚可以辛苦達成任務；但若交易筆數繁多，時間緊迫，人員即使是24小時加班，不眠不休，也不見得能達到目標。此傳統做法所面臨的第一種考驗。
其次，ERP盛行的此時，交易憑證趨於無紙化，交易憑證或縮影或附件於電子傳票後，平時審查時層層核對相關電子表單，並不困難。但若短期內要人工過濾所有電子交易與電子原始憑證，恐怕是不可能做到的，也是不符經濟效益。人腦對電子表單的印象，也一定沒有手工表單的印象深刻，所以，要憑記憶搜尋所有合併交易，勢必須承擔『記憶不足的風險』，這是傳統作法所面臨的第二大考驗。
再者，現代勞工意識高漲，大陸新勞動合同法頒布，大陸企業成本飛漲20%以上，成本墊高與本主題無關，但有關的是『勞工意識高漲』。前述會計人員配合加班好像是『理所當然』的會計宿命。但這宿命已被『新勞動合同法』打破，加班給加班費是應該；但嚴重的是，還需看他『加班意願』如何?承辦人員不願加班，還不得強迫加班，不得超時加班…呢!!如是，碰到前述首次取得控制權，合併報告的產出恐怕要胎死腹中了。

本文作者：Rich168 http://www.wretch.cc/blog/jacky6066