finance168財經學院(百萬部落格)

華仔將上述營業日記交由阿珠請其加以統計結果，並初步計算出營業上毛利，其
計算如下：
便當收入 129,100
飲料收入 49,200
收入合計 178,300

便當成本支出 66,000
飲料成本支出 30,600
支出合計 96,600

收入合計 178,300
成本支出合計 96,600
總毛利 81,700

另外相關費用支出：
薪水(15,000+8,000)合計 23,000
水電費支出 2,350
貸款利息支出 1,500
開張拜拜支出 150
費用支出合計 27,000

阿珠算出結果並依照王叔叔所交的損益表編製方式加以整理其最後結果如下：
收入合計 178,300
成本支出合計 96,600
總毛利 81,700
費用合計 27,000
利潤合計 54,700

阿珠十分高興沒想到他們初試啼聲就有如此豐碩的結果，立即向華仔報告此項好消息，華仔也十分欣慰馬上打電話給王叔叔告訴他結果並表示要帶阿珠親自登門拜訪道謝外，並要請王叔叔大吃一頓。


隔天她們見到王叔叔後，立刻把這幾天編製的損益表及營業日誌交給王叔叔看。
並手足舞蹈的報告起來，露出一臉喜悅的樣子。

王叔叔看一看說：我要告訴你們一個好消息，其實你門賺的不止這些。

華仔跟阿珠大吃一驚：難倒我的損益表編錯了嗎？我們可是按照王叔叔交的方法編製的。

王叔叔說：你們的成本支出算錯了？

華仔與阿珠不約而同的說：哪裡算錯了？

王叔叔就問：你們有沒有庫存？

阿珠說：當然有阿，你看進銷存日誌，在1/31日，有120罐飲料的庫存，每罐9元的成本，共1080元的庫存金額。

王叔叔說：既然沒有賣掉，可以算為成本支出嗎？還是要算成庫存資產？

華仔說：我聽不懂？

王叔叔說：你們的損益計算方式，是用現金收支的概念來作，也就是收到現金時，計算收入，支出現金時，計算支出，兩項金額加減，就是損益。

王叔叔說：除了很小規模的企業是用現金收支計算損益外，而我們會計上的表達是以所謂應計基礎來計算損益，也就是說，以實質的交易內容來計算損益，而不是用現金收支來計算損益。這聽起來好像有一點困難，我舉一個例子給你聽，你就知道。

就好像你的飲料還有120罐尚未賣出，雖然這120罐的飲料已經付錢了，但他仍然是屬於五個會計元素的資產下面，而不是支出的項目。

華仔，我先問你？這120罐飲料，未來還可不可以賣？

華仔說：當然可以阿。

王叔叔接著就說：如果你未來賣出這120罐飲料，可以產生多少收入？

華仔說：一罐可以賣15元，120罐飲料可以產生1800元的收入。

王叔叔說：那你是不是賺的1800元的利潤。

華仔說：當然不是阿，王叔叔教過，收入減去成本及支出，剩下的才是利潤。

王叔叔說：所以它有多少成本？

阿珠說：很容易阿？120罐乘以9元，等於1080元阿。

王叔叔說，所以你真正只有賺1800元的收入減去1080元的成本，等於720元的利潤。

王叔叔說：這樣算才對，這個就是我先前講過的資產變成支出，支出產生收入，收入減支出產生利潤，這個就是收入與支出配合原則。
也就是說當飲料還沒賣掉前，就是一項資產，代表這收入的效益目前尚未產生，可是會於未來出售時才會帶來收入的效益。

所以當這罐飲料還沒賣掉，我們把它視為一項資產，換句話說，按照這份損益表來看，這120罐飲料尚未產生收入，你就把他列為成本支出。將來賣掉120罐飲料時，不就沒有成本了嗎？也就是你下個月會大賺，因為只有1800元的收入，而沒有成本。

華仔與阿珠聽到這裡，嘴巴張的大大的：喔！原來是這樣子，這樣我懂了。沒賣出去的就是資產，賣出去的就是成本支出對不對？

王叔叔說：這就是會計上的應計基礎 與一般的現金基礎不同之所在。
會計小知識

現金基礎，就是在收到現金時，才計收入；支出現金時，才計支出。以華仔的公司為例，你會發現現金基礎無法表達企業的真正損益情形。
以華仔的企業為例，一月份飲料成本多增1080元，則二月份將沒有此筆支出，因此二月的利潤將多計1080元，使損益表不準。

如果用應計基礎呢？何時認列收益？何時認列支出？
首先應計基礎認定收益不是用收現與否認定，而是以收益實現原則做收益是否入帳的基礎。當收入實現時，雖然還沒收到現金，也應該計入收入。反之，支出已經發生，雖然還沒有支付現金，但是仍然要計入支出。
就是如果收入發生時，相關的支出就必須要加以計入，這就是會計上所謂的收入與費用配合原則。
所以應計基礎就是再收入實現時，計入收入，而不是在收入收到現金時，才計入收入。支出在發生時，就必須計入支出，而不是在支出付出現金時，才計入支出。這種應計基礎所編製的損益表才能充分表達企業的營業成果，也就是用應計基礎所計算的利潤會比較準確。