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傳統成本會計所指的是分部()成本或分批成本會計制度。而以傳統稱呼,目的即為了要區隔『作業基礎制成本會計ABC』的計算模式。

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第三節 利用ABCM遠離遊牧企業的宿命

當作者在2004年6月底的一個研討會中聽到一位實務界的專家說出台灣目前實施作業基礎管理制度(ABC/M)的公司只有20家後,我有很深的感受。一個在1980年代所發展出來的能夠更正確計算成本的方法,作業基礎成本管理(ABC/M),配合資訊科技(IT)的大量使用,是這15-20年來引領美國重新取代日本,重回世界第一的主要原因之一。然而在同時,我們台灣的製造業並沒有在成本管理上有所升級,直接以遷廠的方式,以降低人工成本的方式爭取到代工的一片天。可是隨著人工成本的提高,於是一路的搬家,從廣東搬到江蘇,從江蘇搬到內地,從內地搬到越南,這一路下來永遠在複製台灣60年代到70年代勞力密集的經營方式,可以說是逐低人工成本而居的遊牧民族,無法進歩到高附加價值的層次。然而在一個知識密集的產業,材料成本降到10-20%,直接人工成本降到10%,間接成本則增加到60-70%,你說台積電的直接原料佔總成本的幾分之幾,直接人工佔總成本有多少?光製造費用的折舊一項就佔總成本的百分之40-50,這些知識,技術,資本密集的行業,絕對不適用逐低人工成本而居的遊牧民族的原始且低層次的方法可以經營的,所以台積電不會為了低成本而搬到越南去。要使公司升級就必須要有精密的成本資訊幫公司訂定策略與決策,其實光有正確的成本資訊幫你定價,爭取有利的客戶,建立有利的產品組合,就可以獲得資訊附加價值的報酬,而不是那些僅在賺取8%的毛利,2%的純益率,所謂逐低人工成本而居的遊牧民族的企業所能想像的。所以我認為作業基礎成本管理(ABC/M)絕對不會被淘汰,它可能會換個名字,例如作業流程成本或其他名字,但是精細的正確的計算成本則是新企業(知識導向、技術導向、資本導向)永遠追求的目標。如果你想要脫離逐低人工成本而居的遊牧民族的原始且低層次的經營方法,進化到優雅的知識人,技術人,資本人的行列,趕快導入作業基礎管理制度(ABC/M)吧。

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第二節 西門子馬達部門鉅額損失的教訓

1980年代由於東歐的興起,西門子公司決定要放棄大批次(100個以上)標準型馬達的製造,轉變為極小批次(1-5個)特殊規格馬達的製造。結果公司有50%以上的訂單都只生產一個,26%的訂單是生產2-4個,100個以上的訂單只有佔3%。由於公司傳統的製造費用是以人工小時即機器小時當作分攤基礎,但是當它採用新的策略時所產生的很多成本是與直接人工小時即機器小時無關的,例如特殊規格產品設計成本,訂單處理成本,特殊規格零件採購成本,新產品的製成與模具設計,新訂單的準備成本,由於小批量特殊規格的生產,這些成本變得很高。

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如果你是電腦維修業,你如何算是己的成本與損益。

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19世紀以前的工業,基本上都是個體戶,屬於學徒制的製造單位,每個單位負責整體製造過程的某一個部份與功能,而組織則是透過與這些外部單位進行交易,提供最後的成品與服務。

例如組織只是先買棉,然後賣給紡紗匠紡紗,接著直接向紡紗匠買紗,然後賣給織布匠織布,再向織布匠買布,然後賣給染匠染色,最後向染匠買染好的布,賣給裁縫師做衣服。

由於主要的技術與工具都是屬於外部的單位所有,因而組織很少做長期的投資,組織只是整合這些單純的買賣交易,因而傳統的財務會計就可以產生足夠的資訊衡量績效及獲利能力。

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泰勒的科學管理運動與標準成本制度的產生

 

19世紀中葉金屬成型以及金屬裁切工廠開始發展,由於產品的多樣化,而且每一種產品使用不同的資源以及人工,無法用單一標準(例如每磅的單位成本)來衡量其效率,同時由於每種產品是隨客戶訂做的,所以沒有過去的成本資料可供驗證其效率。此時分批成本制已經用來蒐集實際成本資料,但是只限於蒐集材料及人工的成本,至於資本的耗用及製造費用則並未納入成本的計算,由於只有實際成本的資訊同時也沒有歷史的資料以供比較,所以要評估效率與否就成為一個問題。但是這個問題在泰勒所主導的科學管理運動獲得初步的解決。

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第一章  前言    世界在變

 

1990年柏林圍牆倒塌後,新興歐洲國家便宜的人力所生產出來的產品,快速取代西歐已開發國家的原有產品,如果沒有適當調整因應措施,就會像德國一樣,兩德統一了十餘年,帶給德國的經濟卻是成長的停滯。

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第一章  前言    世界在變

 

1990年柏林圍牆倒塌後,新興歐洲國家便宜的人力所生產出來的產品,快速取代西歐已開發國家的原有產品,如果沒有適當調整因應措施,就會像德國一樣,兩德統一了十餘年,帶給德國的經濟卻是成長的停滯。

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當我在2004年6月底的一個研討會中聽到一位實務界的專家說出台灣目前實施作業基礎管理制度(ABC/M)的公司只有20家後,我有很深的感受。一個在1980年代所發展出來的能夠更正確計算成本的方法,作業基礎成本管理(ABC/M),配合資訊科技(IT)的大量使用,是這15-20年來引領美國重新取代日本,重回世界第一的主要原因之一。

然而在同時,我們台灣的製造業並沒有在成本管理上有所升級,直接以遷廠的方式,以降低人工成本的方式爭取到代工的一片天。可是隨著人工成本的提高,於是一路的搬家,從廣東搬到江蘇,從江蘇搬到內地,從內地搬到越南,這一路下來永遠在複製台灣60年代到70年代勞力密集的經營方式,可以說是逐低人工成本而居的遊牧民族,無法進歩到高附加價值的層次。

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